一、稅務(wù)稽查移送的稽查報告、資金回流一覽/統(tǒng)計表等成涉稅刑事犯罪關(guān)鍵證據(jù)，稽查程序應(yīng)引起企業(yè)高度重視

選案機制：稽查局選案機制對涉稅違法案件線索的搜集可以概括為“無孔不入”，涉嫌虛開刑事犯罪的，將隨案移送依照稅務(wù)稽查程序調(diào)查取得的證據(jù)。

協(xié)查制度：稽查局在查辦稅收違法案件的過程中，可以委托有管轄權(quán)的稅務(wù)局稽查局異地調(diào)查取證，即對發(fā)票違法案件進行協(xié)查。因此，一旦開票方被認定虛開，受票方主管稅務(wù)局稽查局將可能第一時間介入案件，對受票方企業(yè)進行調(diào)查。

由于虛開犯罪涉及的發(fā)票開受、對公賬戶資金往來情況、資金回流情況、虛開稅款數(shù)額、抵扣稅款數(shù)額、造成國家稅款損失數(shù)額等關(guān)鍵事實，司法機關(guān)均需借助稅務(wù)機關(guān)力量偵辦，且稅警聯(lián)合辦案機制也帶來稅務(wù)機關(guān)深度參與虛開刑事案件辦理。稅務(wù)機關(guān)移送證據(jù)主要包括：通過電子底賬查詢、制作進銷項明細表、《稅務(wù)稽查報告》、《資金回流一覽/統(tǒng)計表》、已證實虛開通知單、異地稅務(wù)機關(guān)協(xié)查函、稅務(wù)機關(guān)情況說明等。上述稅務(wù)機關(guān)移交證據(jù)在虛開刑事案件中系關(guān)鍵性證據(jù)，因此醫(yī)藥企業(yè)在行政程序中應(yīng)當對稅局稽查的重點、方法充分重視。
 

二、稅務(wù)機關(guān)對醫(yī)藥企業(yè)涉嫌虛開、偷稅的稽查重點、稽查方法

1. 對比企業(yè)的財務(wù)報表與商品進銷存業(yè)務(wù)報表。藥品批發(fā)經(jīng)營的，調(diào)查企業(yè)增值稅的購銷差價與業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的購銷差價是否相符，初步判斷企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、兩套賬等問題，調(diào)查企業(yè)財務(wù)賬面銷售毛利、企業(yè)進銷存業(yè)務(wù)銷售毛利，分析二者差異，判斷是否存在虛增成本、隱匿經(jīng)銷利潤的情況；

2. 對比企業(yè)增值稅專用發(fā)票進銷項認證情況和業(yè)務(wù)系統(tǒng)出入庫情況。將上述系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)，按照開票方（供貨方）進行分組查詢，檢查增值稅專用發(fā)票認證數(shù)據(jù)中的開票方是否真實銷售貨物，如開票方未出現(xiàn)在藥品的供銷差系統(tǒng)出入庫數(shù)據(jù)中，則可認定雙方存在虛開發(fā)票嫌疑；

3. 核查企業(yè)入賬的增值稅專用發(fā)票。對商品信息、數(shù)量、金額等字段進行認證，檢查購銷雙方的銷貨清單信息是否一致；

4. 將企業(yè)的銷售情況與醫(yī)療機構(gòu)的采購情況進行比對。若企業(yè)將虛開或非法購買的增值稅普通發(fā)票開給醫(yī)療機構(gòu)時，企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、入賬的發(fā)票將與醫(yī)療機構(gòu)不一致，將雙方數(shù)據(jù)進行比對或?qū)l(fā)票進行比對。在本次檢索的案例中，即有企業(yè)通過此種方式被查處。

5. 核查企業(yè)各項費用發(fā)生的真實性，確定是否以虛增費用方式套取現(xiàn)金，對費用的檢查包括：咨詢費、會議費、住宿費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、研發(fā)費用。

稽查方法主要包括：（1）核查費用報銷制度、銷售費用列支政策；（2）將期間費用與主營業(yè)務(wù)收入進行比較，判定期間費用列支是否合理，找出多列費用的疑點；（3）提供營銷人員報銷的銷售費用；（4）核查管理費用、銷售費用明細賬；（5）核查發(fā)票、合同、銀行付款憑證、費用報銷單；（6）核查發(fā)票內(nèi)容與會議日程、參會人員、會議地點等要素是否相符；（7）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生額是否相對穩(wěn)定，增長較快且無新產(chǎn)品投放市場的情況下，可能存在虛增廣告和業(yè)務(wù)宣傳費；（8）結(jié)合個人所得稅的申報核查研發(fā)人員的工資、薪金支出；核查企業(yè)從研發(fā)立項到成果轉(zhuǎn)化的過程控制；關(guān)注研發(fā)費用列支項目是否合理；是否將其他有比例扣除費用擠進研發(fā)費用中全額扣除。

6. 檢查GSP信息管理系統(tǒng)與增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)、ERP財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)能否自動對接。隨機抽查部分藥品比對系統(tǒng)數(shù)據(jù)與真實數(shù)據(jù)，提取GSP系統(tǒng)數(shù)據(jù)與金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行比對。

7. 核查公、私銀行賬戶及資金流信息。調(diào)取購銷雙方公司賬戶、法定代表人（財務(wù)人員、相關(guān)親屬）賬戶信息，以資金流向為抓手，將賬戶收、付記錄與發(fā)票開票金額建立關(guān)聯(lián)，計算手續(xù)費。

8. 調(diào)取企業(yè)會計憑證、賬簿資料，核查發(fā)票對應(yīng)的購銷交易是否有入庫單、出庫單匹配對應(yīng)。
 

三、案例：如何對稅務(wù)機關(guān)認定的“無貨”、“資金回流”進行有效抗辯

（一）對“無真實貨物交易”的事實認定是否查清

以漳州某藥企（簡稱A公司）涉嫌虛開受到稅務(wù)行政處罰案為例，就“A公司取得的增值稅專用發(fā)票是否有真實貨物交易”這一關(guān)鍵事實，稅務(wù)機關(guān)以“二家公司購銷藥材，在賬簿上只有兩筆運輸費用列支，與二家公司購銷貨物數(shù)量、金額不匹配”認定雙方無真實貨物交易。法院認為：無運輸費列支≠無貨，有運輸費列支但無貨，或雖無運輸費列支但有貨的情形均可能存在；稅務(wù)機關(guān)在行政程序中調(diào)取了A公司的購銷合同、進出倉單，但并未對前述單據(jù)進行調(diào)查核實，提供充分證據(jù)來推翻上述證據(jù)，未充分調(diào)查核實二家公司是否存在真實貨物交易這一事實，對無貨的認定事實不清、證據(jù)不足。

案例啟示：開受票方之間是否有真實貨物交易是能否認定虛開必須要查明的事實，企業(yè)涉嫌虛開的，應(yīng)從發(fā)票著手，對交易進行核查，從貨物采購—入庫—銷售證據(jù)鏈是否完整的角度自查，積極與稅務(wù)機關(guān)溝通。

（二）認定“資金回流”是否事實清楚、證據(jù)充分

前引案例中，稅務(wù)機關(guān)提交《公司資金流向流程檢查明細表》、《個人資金流向表》、《A公司向法定代表人等個人賬戶資金流入?yún)R總表》、《開受票方個人賬戶資金流向表》及各統(tǒng)計表對應(yīng)的銀行流水交易記錄，證明A公司作為受票方，支付貨款后，開票方將資金回流。

法院認為：稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)欲證明有關(guān)銀行存款資金來往情況的事實，本院予以確認，但有關(guān)款項是否屬“資金回流”性質(zhì)，僅憑有關(guān)銀行資金往來情況，無法直接證明，應(yīng)綜合本案全案證據(jù)材料予以綜合認定。出現(xiàn)“對公賬戶向個人賬戶轉(zhuǎn)款頻繁、異常”的原因是什么，仍需被告依法進行調(diào)查核實，被告僅憑該資金往來的異常情況，尚不足以證明明顯屬資金回流的事實。

啟示：“資金回流”是偵辦虛開案件的重要線索，但僅憑資金回流不能認定虛開，否則將陷入“因無貨認定屬資金回流”、“因資金回流認定無貨”的循環(huán)論證中。對資金鏈是否查清，也應(yīng)依照發(fā)票逐筆梳理。出現(xiàn)“回流金額”＞對公賬戶支付金額，切斷資金鏈條認定“回流”等情形的，應(yīng)當積極與辦案機關(guān)溝通。

小結(jié)：企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對，將溝通、風險化解端口前移，在稽查程序中通過專業(yè)稅務(wù)律師介入，與稅務(wù)機關(guān)積極有效溝通，以最大程度在行政程序中化解風險，避免虛開刑事責任。