如何對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的“無(wú)貨”、“資金回流”進(jìn)行有效抗辯
一）對(duì)“無(wú)真實(shí)貨物交易”的事實(shí)認(rèn)定是否查清
以漳州某藥企（簡(jiǎn)稱A公司）涉嫌虛開受到稅務(wù)行政處罰案為例，就“A公司取得的增值稅專用發(fā)票是否有真實(shí)貨物交易”這一關(guān)鍵事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以“二家公司購(gòu)銷藥材，在賬簿上只有兩筆運(yùn)輸費(fèi)用列支，與二家公司購(gòu)銷貨物數(shù)量、金額不匹配”認(rèn)定雙方無(wú)真實(shí)貨物交易。法院認(rèn)為：無(wú)運(yùn)輸費(fèi)列支≠無(wú)貨，有運(yùn)輸費(fèi)列支但無(wú)貨，或雖無(wú)運(yùn)輸費(fèi)列支但有貨的情形均可能存在；稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政程序中調(diào)取了A公司的購(gòu)銷合同、進(jìn)出倉(cāng)單，但并未對(duì)前述單據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，提供充分證據(jù)來(lái)推翻上述證據(jù)，未充分調(diào)查核實(shí)二家公司是否存在真實(shí)貨物交易這一事實(shí)，對(duì)無(wú)貨的認(rèn)定事實(shí)不清、證據(jù)不足。
案例啟示：開受票方之間是否有真實(shí)貨物交易是能否認(rèn)定虛開必須要查明的事實(shí)，企業(yè)涉嫌虛開的，應(yīng)從發(fā)票著手，對(duì)交易進(jìn)行核查，從貨物采購(gòu)—入庫(kù)—銷售證據(jù)鏈?zhǔn)欠裢暾慕嵌茸圆?，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
（二）認(rèn)定“資金回流”是否事實(shí)清楚、證據(jù)充分
前引案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《公司資金流向流程檢查明細(xì)表》、《個(gè)人資金流向表》、《A公司向法定代表人等個(gè)人賬戶資金流入?yún)R總表》、《開受票方個(gè)人賬戶資金流向表》及各統(tǒng)計(jì)表對(duì)應(yīng)的銀行流水交易記錄，證明A公司作為受票方，支付貨款后，開票方將資金回流。
法院認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)欲證明有關(guān)銀行存款資金來(lái)往情況的事實(shí)，本院予以確認(rèn)，但有關(guān)款項(xiàng)是否屬“資金回流”性質(zhì)，僅憑有關(guān)銀行資金往來(lái)情況，無(wú)法直接證明，應(yīng)綜合本案全案證據(jù)材料予以綜合認(rèn)定。出現(xiàn)“對(duì)公賬戶向個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)款頻繁、異常”的原因是什么，仍需被告依法進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，被告僅憑該資金往來(lái)的異常情況，尚不足以證明明顯屬資金回流的事實(shí)。
啟示：“資金回流”是偵辦虛開案件的重要線索，但僅憑資金回流不能認(rèn)定虛開，否則將陷入“因無(wú)貨認(rèn)定屬資金回流”、“因資金回流認(rèn)定無(wú)貨”的循環(huán)論證中。對(duì)資金鏈?zhǔn)欠癫榍澹矐?yīng)依照發(fā)票逐筆梳理。出現(xiàn)“回流金額”＞對(duì)公賬戶支付金額，切斷資金鏈條認(rèn)定“回流”等情形的，應(yīng)當(dāng)積極與辦案機(jī)關(guān)溝通。
小結(jié)：企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對(duì)，將溝通、風(fēng)險(xiǎn)化解端口前移，在稽查程序中通過(guò)專業(yè)稅務(wù)律師介入，與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極有效溝通，以最大程度在行政程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，避免虛開刑事責(zé)任。
